הכלל הוא כי רכישת זכות במקרקעין לנכה, לעיוור, לנפגע פעולות איבה או לבן משפחה של חייל שנספה במערכה לשם מגוריהם בלבד חייבת במס רכישה בשיעור של 0.5% משווי הזכות הנרכשת כאשר פטור זה ניתן לניצול פעמיים בלבד.

חריג לכלל – דירת מגורים יחידה

יחד עם זאת, במידה והזכות הנרכשת על-ידי, נכה, עיוור, נפגע פעולות איבה או בן משפחה של חייל שנספה היא בחזקת דירת מגורים יחידה כ אז החבות במס רכישה תהא בהתאם לשיעורים המפורטים להלן:

• במידה ושווי הזכות הנרכשת עד 2,500,000 ₪, על חלק השווי שעד לסכום 1,623,320 ש"ח לא ישולם מס רכישה, ועל חלק השווי העולה על 1,623,320 ש"ח ועד לסכום של 2,500,000 ₪ ישולם מס רכישה בשיעור של 0.5%.

• אם שווי הזכות הנרכשת עולה על 2,500,000 ₪, ישולם מס רכישה בשיעור של 0.5%.

דוגמה 1: במקרה של רכישת זכות בשווי של 2,400,000 ₪, ישולם מס רכישה בסך של 3,883 ₪, לפי החישוב הבא – השווי שעד 1,623,320 ₪ פטור מתשלום מס רכישה, ואילו החבות במס רכישה בגין השווי שבין 1,623,320 ₪ ל – 2,400,000 ₪ (776,680 ₪) תהא בשיעור של 0.5%.

דוגמה 2: במקרה של רכישת זכות בשווי של 2,600,000 ₪, ישולם מס רכישה בסך של 13,000 ₪ וזאת מכוון ששווי הזכות הנרכשת גבוה מ – 2,500,000 ₪ ולכן שיעור מס הרכישה יהא 0.5% משווי הזכות הנרכשת.

נכסים או דירת מגורים שאינה בחזקת דירת מגורים יחידה

במקרה של רכישת זכות שאינה בחזקת דירת מגורים יחידה או ברכישת זכות ששוויה עולה על 2,500,000 ₪, שיעור מס הרכישה יעמוד על 0.5% משווי הזכות הנרכשת.

קרקע לבנייה

נכה, עיוור, נפגע פעולות איבה או בן משפחה של חייל שנספה אשר רוכש קרקע לבנייה, זכאי לתשלום מס רכישה מופחת בשיעור של 0.5% לגבי השטח שתיבנה עליו הדירה שתשמש למגוריו. יתר השטח יחויב במס רכישה רגיל (שיעור מס רכישה לנכס שאינו דירת מגורים – 6%).

הגדרות

הגדרת נכה הזכאי פטור במס רכישה

• חוק הנכים – נכה כהגדרתו בחוק הנכים (תגמולים ושיקום), התשי"ט-1959 [נוסח משולב] שדרגת נכותו לצמיתות אינה פחותה מ – 19%.
• חוק נכי המלחמה והנאצים – נכה כהגדרתו בחוק נכי המלחמה בנאצים, התשי"ד-1954 שדרגת נכותו לצמיתות אינה פחותה מ – 19%.
• חוק נכי רדיפות הנאצים – נכה כהגדרתו בחוק נכי רדיפות הנאצים, התשי"ז-1957, שדרגת נכותו לצמיתות אינה פחותה מ – 50%.
• תאונת עבודה – נכה תאונת עבודה כמשמעותו בסעיף 103 לחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995 שדרגת נכותו לצמיתות כתוצאה מתאונת עבודה אינה פחותה מ – 50%.
• אי-כושר להשתכר – נכה על פי פרק ט' לחוק הביטוח הלאומי שנקבעה לו לצמיתות על פי החוק האמור דרגת אי-כושר להשתכר כדי מחייתו אינה פחותה מ – 75%.
• תאונת דרכים – נכה תאונת דרכים שנקבעה לו לצמיתות על פי תקנות מס הכנסה, נכות שאינה פחותה מ-50%.
• שיתוק או קטוע יד או רגל – נכה משיתוק או קטוע יד או רגל שאחוז נכותו שנקבע לו לצמיתות על פי תקנות מס הכנסה כתוצאה מפגימות אלה אינו פחות מ-50%.
• תקנות מס הכנסה – נכה שנקבעה לו על פי תקנות מס הכנסה נכות לצמיתות של 100% או נכות של 90% לפחות מחמת שלקה באיברים שונים והאחוז האמור הוא תוצאה של חישוב מיוחד של הליקוי באברים השונים, שבלעדיו היה נקבע אחוז נכות של 100% לפחות.

הגדרת נפגע פעולות איבה הזכאי לפטור במס רכישה

נפגע כמשמעותו בחוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה, תש"ל-1970, שאחוז נכותו לצמיתות על פי החוק האמור אינו פחות מ-19%.

אם נפטר הנפגע כתוצאה מפעולת האיבה –יהיו זכאים לפטור בתשלום מס רכישה – בן משפחה של הנפגע כמשמעותו בחוק האמור, הזכאי לתגמול, ויתום עד גיל 40.

הגדרת בן משפחה של חייל שנספה במערכה הזכאי לפטור במס רכישה

חייל שנספה במערכה הוא חייל או חייל משוחרר שמת כתוצאה מחבלה שאירעה בתקופת שירותו ועקב שירותו, ואולם לעניין חייל בשירות קבע – חבלה כאמור שהיא חבלת שירות.

בן משפחה של חייל אשר נספה במערכה הוא אחד מאלה:

• אלמנה / ידועה בציבור – מי שהייתה אשתו של הנספה ביום מותו, ובכלל זה אישה שלפני מות הנספה גרה יחד עמו וביום מותו הייתה ידועה בציבור כאשתו – אף אם נישאה לאחר.
• אלמן / ידוע בציבור – מי שהיה בעלה של הנספה ביום מותה, ובכלל זה גבר שלפני מות הנספה גר יחד עמה וביום מותה היה ידוע בציבור כבעלה – אף אם נישא לאחרת.
• ילדו של הנספה – ובכלל זה ילד חורג או ילד מאומץ – שלא מלאו לו 21 שנה, או שמחמת מום גופני או שכלי לא עמד ברשות עצמו במות הנספה או בהגיעו לגיל 21 אחרי מותו, וכל עוד אינו עומד ברשות עצמו מסיבות אלה, אך למעט ילד שבמות הנספה מלאו לו 21 שנה ואותה שעה לא היה סמוך על שולחנו, וכן למעט ילד חורג שלא היה בשעת מותו של הנספה סמוך על שולחנו ושהיה מוחזק על ידי קרובו מלידה שלא היה בן-זוגו של הנספה.
• הורו של הנספה – ובכלל זה הורה חורג והורה מאמץ, אולם אם היה לנספה הורה מלידה והורה חורג או מאמץ, שניהם בני מין אחד, לא יראו כשכול אלא אותו הורה שקצין התגמולים יחליט עליו לאחר ששוכנע שמחסורו של הנספה היה לאחרונה על אותו הורה או שמחסורו של אותו הורה היה על הנספה סמוך לפטירתו.
• אחיו של הנספה – אחיו או אחותו של הנספה, יתומים מאב ומאם, שטרם מלאו להם שמונה-עשרה שנה ואין להם אח או אחות העומדים ברשות עצמם, ואשר נתייתמו לפני מותו של הנספה, ומחסורם היה על הנספה סמוך לפני מותו, ואין להם הכנסה כדי מחיתם או נתיתמו לאחר מותו של הנספה, ואין להם הכנסה כדי מחיתם.

האם בן זוג של נכה או נפגע פעולות איבה או משפחות חיילים שנספו במערכה זכאי לניצול ההטבה

לרוב זכות במקרקעין נרכשת על-ידי בני זוג יחדיו בחלקים שווים, כלומר כל אחד מבני הזוג רוכש מחצית מהזכויות במקרקעין.

לכן עולה השאלה האם גם בן זוגו של נכה, עיוור, נפגע פעולות איבה או בן משפחה של חייל שנספה במערכה זכאי ליהנות מהפטור ?

התשובה היא כי גם באפשרותם של בני הזוג לנצל את הפטור  לרבות בני זוג אשר נישאו תוך שנים עשר חודשים מיום רכישת הזכות במקרקעין.